Какие сведения надо включать в налоговый расчет о выплатах иностранным фирмам
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие сведения надо включать в налоговый расчет о выплатах иностранным фирмам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Из анализа ФНС материалов проверок следует, что отказ налоговых органов в применении преференций, предусмотренных СОИДН, зачастую связан с представлением налогоплательщиком «неполного» комплекта документов, подтверждающих фактическое право на доход иностранных компаний.
Какие доходы нужно включать в Расчет?
Перечень доходов иностранной компании, которые облагаются налогом на прибыль у российской организации, приведен в статье 309 Налогового кодекса.
При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, не облагаются налогом у источника выплаты. Однако они все равно признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Поэтому в представляемом Налоговом расчете нужно отражать все выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в России. Даже те, которые не облагаются налогом в России.
О порядке заполнения Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 07.04.2022, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог на прибыль в бюджет, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (подпункты 1, 5 пункта 3 статьи 24 Кодекса).
Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому налогоплательщику (подпункт 3 пункта 3 статьи 24 Кодекса).
Помимо этого, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункт 3 статьи 24 Кодекса).
Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Также пункт 1 статьи 289 Кодекса предусматривает обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей Кодекса.
Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены статьей 309 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Следовательно, доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган Налоговом расчете.
В зависимости от выплачиваемого иностранной организации дохода по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 в соответствии с пунктом 8.3 Порядка заполнения Налогового расчета указывается код дохода согласно приложению № 2 к Порядку заполнения Налогового расчета. При этом для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, предусмотрен код 25 в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения Налогового расчета.
В случае если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 — 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (пункт 8.7 Порядка заполнения).
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
Также доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом (реализацией) на территорию Российской Федерации товаров, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
Разъяснения аналогичного характера содержатся в письмах Минфина России от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982, от 07.09.2017 № 03-08-05/57611, от 07.08.2019 № 03-08-05/59549.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что в Постановлении Суда Центрального округа от 22.10.2021 № Ф10-3797/2021, по делу А64-1768/2021, принятом в пользу налогоплательщика, указывается на перечисление им средств по внешнеторговым операциям при приобретении товаров у иностранной компании, в связи с чем сделан соответствующий вывод об отсутствии у общества обязанности по представлению Налогового расчета.
Доходы иностранной организации, не относящиеся к постоянному представительству Определение налогового агента
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ).
Под определение «налоговый агент» применительно к налогу на прибыль организаций подпадают российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п. 4 ст. 286 НК РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в гл. 25 НК РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции, при которых налог подлежит удержанию у источника выплат, поскольку в отношении налога на прибыль для указанной категории лиц ст. 24 НК РФ не предусмотрено освобождения от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В соответствий со ст. 24 НК РФ обязанностью налогового агента является не уплата налога, а удержание и перечисление его в бюджет. Фактически это означает, что налоговый агент в предусмотренных законодательством случаях исполняет не свою обязанность по уплате налога (т.е. не выступает в качестве налогоплательщика), а обязанность другого налогоплательщика.
Отчетность налоговых агентов
В силу положений ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов и указанные в ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — налоговый расчет) утверждена Приказом МНС России 19.12.2003 N БГ-3-23/701@. Инструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета.
Доходы от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору
Международные соглашения устанавливают специальные нормы в отношении налогообложения доходов, полученных от объектов интеллектуальной собственности.
Доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению в стране организации, которая имеет право на получение указанного дохода.
Следует обратить внимание на то, что лица, к которым применяются положения статей соглашения об избежании двойного налогообложения, регламентирующих порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода. Поэтому при наличии выплат доходов иностранным организациям, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, в целях установления обязанности по удержанию налогов у источника выплаты необходимо удостовериться, имеет ли лицо, в пользу которого осуществлена выплата, фактическое право на получение этих доходов. Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является факт заключения ею договора.
Титульный лист заполняется налоговым агентом, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
Внимание! Не допускается представление уточненного налогового расчета без ранее сданного первичного расчета.
Поле «Отчетный (налоговый) период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Например, при сдаче отчета за I квартал указывается код «21», за январь – «35» и т.д.
В поле «Отчетный год» автоматически указывается год, за налоговый период которого представлен расчет.
По каждому уникальному номеру раздела 3 (строка 001) заполняется отдельный подраздел 3.2, в котором указываются сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и удержанных с них налогов.
В строке 010 указывается порядковый номер, который присваивается каждой выплате дохода в пользу конкретной иностранной организации, указанной в подразделе 3.1 по соответствующему уникальному номеру.
В строке 020 из соответствующего перечня выбирается код дохода, выплаченного иностранной организации.
По строке 030 указывается пятизначный символ дохода, предусмотренный правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
Внимание! Строка 030 заполняется только в том случае, если получателем дохода является иностранный банк (в строке 010 подраздела 3.1 указан признак «1» или «3»).
По строке 040 указывается сумма дохода, причитающаяся иностранной организации по договору, в той валюте, в которой доход был выплачен организации.
Внимание! В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. Например, это правило действует при продаже российской недвижимости. Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, то в строке 040 отражается разница между доходами и расходами. Если таких документов нет, то указывается вся сумма дохода, начисленного по договору.
В строке 050 из классификатора валют мира (ОКВ) выбирается код валюты, в которой организация получила доход.
По строке 060 указывается дата списания денежных средств со счета налогового агента.
Обобщенные требования по формированию расчета
Запросы, которых следует придерживаться в работе над расчетом, стандартизованные и не содержат ничего оригинального, ранее неведомого бухгалтерским и финансовым службам:
- Страницы расчета пронумерованы. Двусторонняя печать запрещена – текст должен помещаться только на одной стороне бумажного листа.
- Текстовые строки заполняются печатными заглавными буквами.
- Денежные суммы округляются до полных рублей. Там, где необходимо, сумма записывается в иностранной валюте.
- Не допускается исправление ошибок с помощью корректора.
- Если показатели отсутствуют, в пустых ячейках ставится прочерк.
- Когда расчет заполняется вручную – значения следует выровнять по левому краю. Если документ формируется с помощью программного обеспечения на ПК – выравнивание проводится по краю правому.
- Листы не должны быть скреплены с помощью степлера.
- Важно! Расчет необходимо формировать нарастающим результатом.
Рейтинг 5 популярных вопросов
Вопрос №1. Фирма не предъявила в налоговую расчет своевременно. Могут ли налоговики оштрафовать организацию, основываясь на ст. 119 НК РФ?
Обязательство по данной статье в этой ситуации применять некорректно. Статьей 119 штрафные санкции накладываются за несвоевременную сдачу декларации. Расчет о доходах, выплаченных инофирмам, таковым не является. Но сумма штрафа по правильной статье (ст.126 п.1) не меньше.
Вопрос №2. Налоговики наложили на предприятие штраф за непредставление расчета о доходах, отправленных инофирме. Налоговый агент объясняет его отсутствие тем, что указанные доходы освобождены от уплаты налога. Основание тому – международное соглашение. Правомерно ли поступили налоговики?
Расчет необходимо представлять независимо от того, платило ли отечественное предприятие налог с доходов, перечисленных инофирмам, или нет. Поэтому наложенный штраф вполне законный.
Вопрос №3. Фирма работает на УСН. У нее есть иностранные контрагенты, освобожденные от двойного налогообложения. Нужно ли представлять расчет о доходах, им выплаченных?
Расчет по доходам представляется в описанном выше порядке.
Вопрос №4. Иностранный партнер утверждает, что у него есть право на льготное обложение налогами, но документально это не подтвердил. Российская фирма рискнула, и перечислила ему доход без удержания налога на прибыль. Будет ли наложен штраф, если документ представлен позже?
Наличие или отсутствие штрафа зависит от времени представления документального подтверждения. Если оно поступит до налоговой проверки, то материальной ответственности в виде штрафа или пени удастся избежать.
Вопрос №5. В течение какого периода действует документ, представленный иностранным контрагентом, и подтверждающий его постоянное местонахождение (резидентство)?
Временные сроки отсутствуют. Вполне законно получить документ единожды до того, как проводится перечисление дохода. Но в случае возникновения конфликтной ситуации вся ответственность возлагается на налогового агента.
Расчет размеров выплаченных доходов представлялся отечественными фирмами и до утверждения нового образца документа. С его помощью контролируются и анализируются масштабы операций, которые проводятся российскими компаниями со своими зарубежными партнерами.
Как встать на учет в налоговой инспекции
Стать плательщиком налогов на территории России не составит больших трудностей. Сделать это можно лично самому представителю, через почту или телекоммуникационные сети. Постановка иностранной организации на налоговый учет в РФ проводится после предоставления в инспекцию нескольких заполненных форм и заверенных копий:
- Заявление (приказ Минфина от 30.09.2010 № 117н).
- Учредительные документы и справка о подтверждении юридического статуса.
- Решение о создании представительства или контракт, на основании которого иностранное юрлицо намерено работать в России.
- Подтверждение аккредитации в РФ.
- Доверенность на представителя.
Отчеты в налоговую при выплате ИА
Для учета сумм налогов, выплаченных иностранными налоговыми агентами, приказом по ФНС утверждена форма КНД 1151056. Подается отчет по месту регистрации агента, по отчетным периодам, когда иностранные организации получили свой доход:
- Ежемесячно.
- Ежеквартально.
- По итогам года.
Данная форма состоит из 4-х частей:
- Титульного листа с информацией о налоговом агенте.
- Раздела 1 с указанием суммы налога на прибыль, обязательной к оплате в отчетный период.
- Раздела 2 с суммами всех исчисленных налогов нарастающим итогом.
- Раздела 3, в котором: сведения об иностранной фирме, сведения о ее доходах с расчетом подлежащей оплате сумме, сведения о лице владеющим фактическим правом на доход.
Налоги и взносы с доходов граждан стран-участниц ЕАЭС
В 2014 году был образован Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), что подтверждается соответствующим международным договором (далее – Договор о ЕАЭС). Первоначально в него входили три страны – Россия, Белоруссия и Казахстан, позднее к альянсу присоединились Киргизия и Армения. Основной целью было создание единой во всех отношениях экономической зоны. Это касается как пересечения границ, так и деятельности граждан государств-участниц на всей территории ЕАЭС.
Пожалуй, ни одна из вышеперечисленных стран не может упрекнуть Россию в плохом отношении к мигрантам. Скорее наоборот: иностранные гости охотно пересекают российские границы, иногда даже по несколько раз в день.
В какой стране тебе лучше жить? ⚡ Пройти тест за 2 минуты
Вполне нормально, если человек живёт неподалёку от границы с Белоруссией, и ездит в соседнее государство, например, за продуктами. А вот граждане Белоруссии отправляются в Россию чаще всего с иной целью – найти достойный заработок.
Граждане Казахстана тоже находят нашу страну весьма привлекательной в плане трудоустройства. Кто-то приезжает получать образование, за это время успевает найти работу и даже сделать несколько шагов по карьерной лестнице. А для кого-то первым испытанием становится именно поиск подходящей вакансии.
Четвёртой страной, разделившей принципы единства ЕАЭС, стала Армения. У большинства россиян армяне ассоциируются с представителями торговли. И надо сказать, вполне обоснованно: на каждом рынке найдётся улыбчивый представитель этой солнечной республики, который предложит купить у него сладкие персики/груши/абрикосы. Кроме того, многие граждане Армении действуют в качестве индивидуальных предпринимателей и держат небольшие магазинчики, где можно приобрести практически всё что угодно.
Киргизия стала пятым и на сегодняшний день последним государством, подписавшим международный договор. Мигранты из этой страны тоже устремляются в Россию с намерением найти работу. Что и говорить, степень конкуренции уже давно достигла максимума, ведь чаще всего работодатели отдают предпочтение соискателям-россиянам.
Необлагаемые доходы иностранной организации
К доходам иностранцев, не облагаемым российским налогом на прибыль у источника выплаты — российской организации, относятся доходы (Пункт 2 ст. 309 НК РФ):
— от продажи имущества (кроме недвижимости, находящейся на территории РФ, и акций российских компаний, более 50% активов которых состоит из такой недвижимости);
— от продажи имущественных прав;
— от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ.
При этом указанные операции не должны приводить к образованию постоянного представительства иностранного контрагента в РФ.
Основываясь на такой формулировке НК, налоговые инспекторы зачастую считают, что если деятельность привела к образованию постоянного представительства, но иностранец на налоговый учет в России не встал, то вы обязаны выступить в роли налогового агента. Однако это не так. Вам не нужно самостоятельно выяснять, привела ли деятельность вашего иностранного контрагента к образованию постоянного представительства или нет и встал ли иностранец на учет. Поскольку если постоянное представительство образовано, то иностранная организация признается самостоятельным плательщиком российского налога на прибыль независимо от того, встала она на налоговый учет или нет. А значит, вы не являетесь налоговым агентом. Если же постоянного представительства нет, то вы не являетесь налоговым агентом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ и никаких документов, подтверждающих статус иностранца, вы не обязаны представлять (Пункт 7.1 разд. II Методических рекомендаций; п. 3 ст. 306, п. п. 5, 6, 8 ст. 307 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 18.05.2009 N Ф03-1968/2009; ФАС МО от 09.03.2007, 15.03.2007 N КА-А40/1507-07-П).
Кстати, если иностранная компания выполняет для вас работы (оказывает услуги) или продает вам товары за границей, то выплаты ей не признаются доходами от источников в РФ и налог на прибыль с них удерживать не нужно (Пункт 1 ст. 246, п. 1 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05, от 01.10.2008 N 03-08-05; Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 N 16-15/011766@, от 03.12.2010 N 16-15/127254@, от 12.11.2010 N 16-15/118318@).
Комментарий к Ст. 310 Налогового кодекса
Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен статьей 310 НК РФ.
Вместе с тем порядок налогообложения таких доходов может регулироваться международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация — фактический получатель дохода.
Положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения применяются с учетом статьи 312 НК РФ.
По общему правилу на российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой выплате доходов. Такие лица признаются налоговыми агентами (статья 24 НК РФ).
Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» и статьи 214.1 и 310 части второй НК РФ» в пункт 1 статьи 310 НК РФ был введен абзац 9. В соответствии с нормами абзаца 9 пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанность по удержанию налога на доход в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с централизованным хранением возлагается на депозитария.
Как разъяснено в пункте 2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее — Методические рекомендации), необходимо различать понятию «источник дохода» и «источник выплаты дохода».
Источником дохода в Российской Федерации может являться сама деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц. Если же работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является «иностранным».
Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т.п.
Термин «источник выплаты дохода» означает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги, предоставленные ему имущественные права. При этом местонахождение источника дохода и источника выплаты дохода может не совпадать. Так, например, если иностранная организация поставляет в Российскую Федерацию по внешнеторговому контракту на условиях FOB произведенные ею товары, то источник дохода этой иностранной организации будет находиться в государстве, в котором эти товары произведены, а источник выплаты — в Российской Федерации. Именно поэтому доходы по таким внешнеторговым контрактам не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации.
Для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации. При выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках также производится удержание налога в установленных случаях.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 16.08.2006 N 20-12/72995 разъяснило, что если иностранная организация является резидентом государства, с которым у РФ имеется действующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемые ей доходы облагаются с учетом положений такого договора (соглашения).
Положения Методических рекомендаций применяются не только налоговыми органами, но и судами.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.06.2009 N КА-А40/3417-09-П указал, что отношения ОАО «РЖД» с иностранными железными дорогами по расчетам регулируются Правилами комплексных расчетов между железнодорожными администрациями государств — участников Содружества Независимых государств, Латвийской Республики, Литовской Республики, Эстонской Республики, утвержденными решением Двенадцатого заседания Совета по железнодорожному транспорту государств — участников Содружества, и в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ положения пункта 2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, к спорным правоотношениям не применяются.
Суд указал, что согласно абзацу 1 пункта 1 раздела II Методических рекомендаций иностранные организации могут также получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. Отдельные вопросы налогообложения таких доходов изложены в статье 309 НК РФ.
То обстоятельство, что указанные средства формируются за счет продажи пассажирам билетов, плацкарты, не влияет на правоотношения по взаиморасчетам между организациями — ОАО «РЖД», получающим данные средства, и иностранными железными дорогами, которым эти средства ОАО «РЖД» перечисляет.
В пункте 5.1 Методических рекомендаций указано, что в случае, когда выплата доходов иностранной организации, подлежащих налогообложению в Российской Федерации у источников их выплаты, производится российской организацией через ее обособленное подразделение, удержание налога и перечисление его в бюджет производятся этой организацией также через указанное обособленное подразделение. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов также подлежит направлению в налоговый орган по месту своего нахождения (месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации — налогового агента).
Согласно пункту 5.2 Методических рекомендаций в соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев:
— выплаты доходов в пользу постоянного представительства иностранной организации. При этом у налогового агента должна иметься нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет этой иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде. Иностранные организации могут также обращаться в налоговые органы за получением справки о подтверждении наличия постоянного представительства этой иностранной организации. Такая справка может быть выдана налоговым органом исходя из сведений об уплате иностранной организацией налога на прибыль в связи с деятельностью в Российской Федерации, данных Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации за предыдущий отчетный (налоговый) период, и/или если имеются достаточные основания считать, что деятельность иностранной организации в текущем отчетном периоде приведет к образованию постоянного представительства (например, началось осуществление подрядных строительных работ). В случае обращения иностранной организации справка должна быть выдана налоговым органом в общеустановленные сроки для ответов на запросы организаций. Если налоговый орган считает, что деятельность иностранной организации не приведет к образованию постоянного представительства, он должен в эти же сроки уведомить заявителя с соответствующим обоснованием;
— выплаты доходов, не относящихся к постоянному представительству, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
К плательщикам НДФЛ относятся налоговые резиденты РФ и лица, не являющиеся налоговыми резидентами. К налоговым резидентам относятся лица (вне зависимости от их гражданства/подданства), которые фактически находились на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п.2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Период краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения для иностранных лиц не прерывает данный период. При подсчете 183 календарных дней другие периоды нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда (выполнение трудовых обязанностей или семейные обстоятельства) не учитываются. Подсчет времени нахождения на территории России ведется по отметкам в паспорте о въезде (выезде) на территорию РФ. Объектом налогообложения для налоговых резидентов служит доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Для тех, кто не является налоговым резидентом, объектом налогообложения является только доход, полученный от источников в РФ.