Доходы и расходы организации: трактовка МСФО
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Доходы и расходы организации: трактовка МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Минфин идет навстречу предприятиям, расширяя для них поле для маневра в части собственной учетной политики. Особенно вдохновляет приоритет международных стандартов, которые, как известно, гибче и либеральнее российских и подчас на спор противоположных сторон отвечают: «Оба правы!». То обстоятельство, что предприятия вправе самостоятельно решать неурегулированные вопросы (включая проблему корректного отражения в отчетности расходов), позволяет надеяться на снижение числа бухгалтерских ошибок и возможных претензий к составителям отчетности. Конечно, предоставленные предприятиям возможности не подразумевают под собой карт-бланш на перекраивание российских и международных правил учета; каждое действие должно быть подкреплено доказательной базой и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
[1] В развитие данного положения в ПБУ 10/99 уточнено, что для предприятий, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этими перечисленными предметами деятельности.
[2] Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н.
[3] Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
Что должен включать отчёт о прибылях и убытках МСФО
Итоги деятельности организации в течение определённого периода времени предоставляются в отчёте о прибылях и убытках.
Вариантов составления отчётности ПиУ МСФО два:
- Отчёт о прибылях и убытках.
- Расширенный отчёт о прибылях и убытках и сведения о совокупном доходе.
По международным стандартам можно составлять оба отчёта. Главное, чтобы в них содержалась следующая информация:
- Выручка.
- Затраты и прочие расходы.
- Прибыль до уплаты налогов.
- Чистая прибыль.
Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statement) определены основы составления финансовой отчетности общего назначения для обеспечения сопоставимости:
- финансовой отчетности одной компании за разные отчетные периоды;
- финансовой отчетности разных компаний между собой.
Пассивы в компании представлены обязательствами и капиталом. Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании активов (ресурсов). Кредиторская задолженность — задолженность данной компании другим внешним контрагентам (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Пример обязательств: а) Получение банковского кридита ведет к возникновению обязательства вернуть его банку; б) Компания приняла решение устранять неисправности в своей продукции, то суммы предполагаемых затрат на гарантийный ремонт в отношении уже проданной продукции являются обязательствами. Текущие обязательства возникают, когда актив доставлен, т.е. в результате операций и других событий прошлых периодов. Собственный капитал — доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Формула: Активы — Обязательства = Капитал
Доходы и расходы организации при МСФО: итоги
Мы рассмотрели, как МСФО трактуют, пожалуй, самые загадочные и неоднозначные для понимания категории: доходы и расходы.
Освещенные нами положения стандартов имеют важнейшее значение не только с точки зрения ведения учета, но и (что не менее важно) для анализа бухгалтерской информации, представляемой в формате международных стандартов финансовой отчетности.
Предлагаемая Принципами трактовка всех ключевых учетных категорий, в том числе доходов и расходов, определяя методологию ведения учета, неизбежно формирует информационные границы данных учета. Иными словами, эта трактовка ограничивает возможности бухгалтера для рассказа о положении дел в компании и возможности прочтения такого рассказа пользователями отчетности.
Заканчивая статью, мы должны выделить ключевые особенности трактовки понятий «доходы» и «расходы» МСФО. Их две.
Во-первых, под доходами и расходами понимаются только факты хозяйственной жизни, меняющие величину капитала фирмы как объема собственных источников средств (без учета вкладов и изъятий из капитала, осуществляемых собственниками компании).
Во-вторых, к доходам и расходам относятся только факты хозяйственной жизни, формирующие финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода. Согласно изложенному выше подходу доходы и расходы — это оценка фактов хозяйственной жизни, в первую очередь, формирующая данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала, но не баланса компании.
Эта трактовка, безусловно, сужает возможности рассмотрения фактов хозяйственной жизни компании в свете их возможного влияния на финансовый результат фирмы, то есть как доходов и расходов, относящихся к формированию финансовых результатов будущих отчетных периодов.
Вместе с тем она логически последовательна и полностью соответствует определяющей ее трактовке категорий «активы» и «обязательства», вводимой международными стандартами финансовой отчетности. Ведь рассмотрение актива исключительно как капитализированного расхода, соответствующее динамической балансовой теории, и рассмотрение капитализации расхода как критерия признания актива расходится с его (актива) пониманием как фактора доходности компании.
Понесенные затраты средств, могущие формировать актив, не всегда могут принести компании доход, и, согласно МСФО, если вероятность получения в будущем доходов от эксплуатации этого актива мала, актив не должен признаваться.
Трактовка же обязательств как будущего оттока экономических выгод, а не временных доходов фирмы, в наибольшей степени из возможных интерпретаций этой категории обращена в будущее.
Понимая смысл, вкладываемый составителями стандартов в понятия доходов и расходов компании, и осознавая присущие им ограничения, мы получаем возможность максимально эффективного создания и использования учетной информации, формируемой в рамках концепции МСФО.
Отчёт о прибылях и убытках МСФО
Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах — в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли — Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).
Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).
Если же в течение года было распределение нераспределенной прибыли (например, на выплату дивидендов), то Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах – Сумма распределенной прибыли за период.
Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
В этой строке могут указываться:
— штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;
— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;
— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);
— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);
↑ Обратно к форме
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
| Нормативный акт, закон | Область применения |
| Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н | Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета |
| Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н | Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов. |
| Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 | Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях. |
Как производится списание коммерческих расходов
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.
Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).
Перераспределение доходов и расходов
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.
В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:
- Прочие доходы;
- Доходы от операцией с инвестициями;
- Доходы от операций с основными средствами;
- Доходы по процентам;
- Доходы по курсовым разницам;
- Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;
- Доходы прошлых лет.
*Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.
В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:
- Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);
- Общие и административные расходы;
- Коммерческие расходы;
- Расходы по процентам;
- Расходы по курсовым разницам;
- Прочие расходы;
- Расходы по операциям с основными средствами;
- Расходы по операциям с инвестициями;
- Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);
- Расходы по налогу на прибыль;
- Расходы прошлых лет.
Особенности отражения доходов и расходов в отчетности по МСФО
По предыдущей версии МСФО (IAS) 1 в состав бухгалтерской финансовой отчетности входил отчет о прибылях и убытках. Он должен был отражать те статьи доходов и расходов, которые по требованиям других стандартов признавались для включения в данный отчет, то есть формировали чистую прибыль отчетного периода.
Иные статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант — в «отчете о признанных доходах и расходах», отражавшему прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.
Таким образом, доходы и расходы отчетного периода представлялись в двух отчетах, а изменения капитала с участием и без участия собственников организации — в одном. Настоящий МСФО (IAS) 1 с целью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками требует, чтобы все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми, отражались отдельно от изменений капитала без участия собственников, а все доходы и расходы представлялись в одном отчете.
В связи с этим вводится понятие полной прибыли, как изменения капитала, вызванного выручкой, прочими доходами, расходами и убытками отчетного периода, а также всеми прочими признанными изменениями капитала, не связанными с инвестициями собственников или выплатами им. Совет по МСФО принял во внимание при разработке новой версии МСФО (IAS) 1 определение, данное в американском стандарте «Отчетность о полной прибыли» (SFAS 130). Из этого определения вытекает понятие прочих статей полной прибыли, а именно тех ее элементов, которые не были признаны в отчете о прибылях и убытках (результирующий показатель отчета о прибылях и убытках допускается называть чистой прибылью).
Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности за периоды, начиная с 1 января 2009 года, организация должна отражать все статьи доходов и расходов, признанных в данном отчетном периоде. Отражать их надо либо в одном отчете, который носит название отчета о полной прибыли, либо в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты чистой прибыли (отдельном отчете о прибылях и убытках), и отчете, начинающемся со статьи чистой прибыли или убытка и раскрывающем прочие статьи полной прибыли (отчете о полной прибыли). Иными словами, причины изменения полной прибыли следует отражать в отчете о полной прибыли, а изменение статей капитала по причине изменения полной прибыли — в отчете об изменении капитала.
Помимо этого, настоящий МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывалась только в отчете об изменениях капитала или примечаниях. Представление данной информации в отчете о полной прибыли не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.
В соответствии с пунктом 82 МСФО (IAS) 1 отчет о полной прибыли должен содержать по крайней мере, следующие статьи:
- выручка;
- финансовые затраты;
- доля прибыли или убытка ассоциированных или совместных компаний, определенная долевым методом;
- расходы по налогу;
- единая сумма посленалоговой прибыли (убытка) от прекращенных операций и посленалоговой прибыли (убытка), признанной связи с переоценкой по справедливой стоимости ниже стоимости продажи или в связи с выбытием активов или групп выбытия, относящихся к прекращенным операциям;
- (чистая) прибыль или убыток;
- отдельно прочие статьи полной прибыли, классифицированные по характеру (помимо сумм, отражаемых по следующей статье);
- доля в прочих статьях полной прибыли ассоциированных или совместных компаний, учитываемая долевым методом;
- совокупная полная прибыль.
Выручка и обеспечившие ее расходы по обычной деятельности отражаются как валовые показатели, а прочие доходы — как нетто-показатель (за минусом соответствующих расходов), так же как и убытки (за минусом сопутствующих доходов).
Расходы, участвующие в формировании чистой прибыли, представляются в соответствии с их классификацией либо по характеру (то есть по их природе), либо по функции (назначению). Группировка расходов по характеру отвечает раскрытию элементов затрат: выручка, прочие доходы, изменение запасов готовой продукции и НЗП, использованные материалы, расходы на вознаграждения работников, амортизационные расходы, прочие расходы.
Группировка расходов по их функции также хорошо известна нашим бухгалтерам: выручка, себестоимость проданных товаров, валовая прибыль, прочие доходы, затраты на сбыт, административные расходы, прочие расходы.
По требованию пункта 98 МСФО (IAS) 1 некоторые статьи при их наличии должны быть представлены отдельно.
Это, например:
- списание стоимости запасов до величины чистой реализуемой ценности;
- списание стоимости недвижимости, машин и оборудования до возмещаемой стоимости или компенсация таких списаний;
- результат реструктуризации деятельности компании;
- компенсация расходов на создание соответствующих оценочных обязательств (списание оценочных обязательств);
- результат выбытия недвижимости, машин и оборудования, а также инвестиций;
- результаты судебных решений;
- прекращенные операции.
По прочим статьям полной прибыли, классифицированным по характеру, отражаются те доходы и расходы, которые ранее отражались «на счетах капитала» в соответствии с требованиями конкретных стандартов, а именно:
- основная часть корректировок в связи с первоначальным применением МСФО (IFRS 1);
- результаты дооценки и уценки в пределах созданного ранее резерва переоценки при использовании метода учета основных средств и нематериальных активов по переоцениваемой стоимости (IAS 16 и 38);
- возникновение и компенсация убытков от обесценения активов, по которым имеется резерв переоценки (IAS 36);
- отложенный налог на прибыль, возникший в связи с переоценкой актива, не повлиявшей на величину налогооблагаемой прибыли (IAS 12);
- результат переоценки финансовых активов, доступных для продажи (IAS 39);
- курсовые разницы, возникающие при пересчете и консолидации отчетности зарубежных компаний или чистых инвестиций в зарубежную компанию (IAS 21).
Прочие статьи полной прибыли могут быть представлены либо за минусом налогового эффекта, либо без постатейного вычета соответствующего налогового эффекта и с отражением совокупного налогового эффекта от всех прочих статей полной прибыли.
В соответствии с пунктом 83 МСФО (IAS) 1 в отчете о полной прибыли, помимо указанных выше, должны быть представлены статьи, отражающие не распределение, а отнесение чистой прибыли, то есть:
- прибыль или убыток отчетного периода, приходящиеся на долю меньшинства и собственников компании;
- совокупная полная прибыль отчетного периода, приходящаяся на долю меньшинства и собственников компании».
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
В нем отражаются доходы, расходы и прибыль. В этом отчете смотрят, как сформировалась прибыль или, другими словами, финансовый результат за период.
Отчет о прибылях и убытках позволяет:
Вот примерная структура Отчета о прибылях и убытках:
| Управленческий отчет о прибылях и убытках | Дата |
| за период (месяц) | в у.е. |
| Показатель | квартал |
| Выручка от продажи | — |
| Валовая прибыль (маржа) | — |
| Маржинальность (%) | 0% |
| Административные расходы | — |
| Зарплата административного персонала Аренда офиса, техники Связь, интернет, почтовые расходы Амортизация основных средств и нематериальных активов |
|
| Коммерческие расходы | — |
| Зарплата отдела продаж Реклама и маркетинг |
|
| Прочие доходы и расходы | — |
| Услуги банка Проценты по кредитам и займам (расходы) Проценты по выданным займам (доходы) |
|
| Налоги с прибыли | — |
| Прибыль за период (чистая) | — |
Учимся составлять ОПУ – отчёт о прибылях и убытках
Чтобы компания эффективно развивалась, нужно знать, сколько она на самом деле зарабатывает. Где теряет средства, если прибыль по итогам оказывается недостаточной, а с чего наоборот зарабатывает. В идеале, анализируя доходы и расходы, можно не только сэкономить деньги, но и найти резервные возможности для увеличения прибыли.
Для этого и есть ОПиУ.
ОПиУ – форма отчётности о прибылях и убытках, позволяющая посмотреть на компанию в какой-то период. То есть вы, как пользователь отчётности, видите сколько всего было в компании доходов и расходов за месяц/квартал/год.
На первый взгляд суть поймёт любой дурак – ну вон тебе выручка, вот дальше расходы, итог чистая прибыль или не дай бог убыток. Ну и чего тут?
Во-вторых, данный отчёт имеет определённую логику, так как начинается он строго от выручки и спускается через определенные типы расходов к главному – чистой прибыли или убытку.
Вот только чтобы ОПиУ правильно работал, нужно так же правильно классифицировать и полностью вносить все обязательства, которые проходят через вашу компанию. Иначе на выходе может получиться, что завод по производству зубочисток производит опилки (дополнительный доход), а клининговая компания моет без мыла и тряпки (забыли включить в себестоимость).
В общем, давайте составлять ОПиУ правильно.
Остановимся на иерархии финансов подробно, так как это важный момент для понимания отчёта.
1. Основные доходы и расходы
Выручка. Ее ставим на первое место. Это весь ваш доход от вашей основной деятельности. Если компания занимается несколькими видами бизнесов, которые являются для неё определяющими, то значит от них всех. Ниже мы разберём подробнее, что является основным доходом, а что нет.
Выручка – себестоимость = валовая прибыль.
2. Операционные расходы
Сюда входят траты на основную деятельность, которые нельзя вписать в себестоимость. Это могут быть, например, средства, потраченные на рекламу или на консультацию стороннего юриста. Сюда не входят налоги и выплаты по процентам кредитов и займов, их мы вынесем отдельно.
Операционные расходы представлены двумя категориями:
Коммерческие. Включают представительские расходы, нацеленные на привлечение клиента и поддержание бренда, а также на маркетинг и тому подобное.
Управленческие. Сюда входят зарплаты бухгалтеров, юристов, директоров, других специалистов, которые не участвуют в производстве основного продукта, а также аренда помещений, услуги почтовой службы, закупки офисной мебели и канцелярии, корпоративы и так далее вплоть до тортика Татьяне Васильевне. 60 лет как никак, давайте поздравим, коллеги…
Строго говоря, операционные расходы опциональны – их может в компании и не быть. Но всё же это редкость, потому что даже у самой мелкого бизнеса должен быть хотя бы один человек или аутсорс ведения учёта – это уже управленческий расход. Так же как любая мало-мальская плата за рекламу в соц. сетях или на площадках – коммерческий.
После вычета операционных расходов получаем операционную прибыль.
Валовая прибыль – операционные расходы = операционная прибыль.
3. Прочие доходы и расходы, налоги, амортизация и проценты
Прочие доходы. Вот мы и добрались до них. Это приятный момент для любой компании, тут главное не перепутать стороннюю выручку с основной. Какими могут прочие доходы? Официально это будут все те виды деятельности, которые не внесены в ваше свидетельство ЕГРЮЛ, однако по такому критерию немногие из малого бизнеса смогут грамотно разнести в отчётности данные поступления. Так что давайте лучше на примерах:
— Продали какое-то имущество;
— Сдали в аренду ненужное помещение или комнату в нём;
— Получили от кого-то на аутсорсе совсем мелкие суммы для сторонних задач;
Прочие расходы. По своей экономической сути схожи с доходами, только со знаком минус. Это также могут быть проценты (только теперь это, скажем, процент на полученные вами кредиты и займы), курсовые разницы не в вашу пользу и так далее.
Отмечаем важный аспект – когда доходы и расходы по экономической сути одинаковы, то их правильнее свернуть. Это удобнее воспринимать и по сути логично. Как правило, речь о курсовых разницах. То есть если у вас в месяце было 10 рублей потерь от курса и 20 рублей выгоды, в отчётности отразите только 10 рублей выгоды.
Налоги. Сюда идёт отражение уплаченной суммы налога в соответствии с той системой налогообложения, которая используется. Отметим еще, что сюда не входят косвенные налоги (НДС) и сторонние налоги (торговый сбор, налог на имущество), это относится только к налогу на прибыль.
Амортизация. Перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа.
Проценты по кредиту. Стоит объяснять? Сюда вносим исключительно проценты, которые компания платит по своим обязательствам. Тело долга в ОПиУ не учитывается.
Итог: операционная прибыль – прочие доходы и расходы, амортизация, налоги и проценты по кредиту = чистая прибыль.
Порой класс расходов сложно определить. Так, например, маркетинговые расходы на анализ рынка продуктов и построение моделей спроса-предложения – это коммерческие траты или себестоимость?
Ответ всё же таков – это коммерческий расход, так как коммерческий расход по своей сути и нацелен на то, чтобы увеличить ваши доходы или сократить основные расходы в будущем. Однако по данному примеру вы можете понять, что бывают неоднозначные ситуации.
Чтобы упростить задачу классификации доходов на главные и побочные, удобно поставить вопрос таким образом: можете ли вы поместить данную услугу на рекламный баннер? Если нет, то доход лучше отнести к категории прочих. Так мы можем понять, к примеру, что завод по производству зубочисток не производит опилки, а ЖЭК не занимается сдачей подвальных и полуподвальных помещений внаём, но тем не менее может получать с этого побочный доход.
Мы неспроста посвятили в этой статье много внимания структуре отчёта, потому что именно по ней можно понять главное:
1) не тратятся ли в компании деньги на ненужные вещи
2) не тратятся ли в компании на нужные вещи деньги в ненужном объёме
Для этого нам помогают показатели рентабельности по каждому виду прибыли. Важно оценивать их в динамике, чтобы следить за тем, как развивается компания.
Например, если из месяца в месяц падает показатель рентабельности по валовой прибыли при сохранении рентабельности по чистой, то это значит, что выполнение наших обязательств по основной деятельности становится все дороже и дороже. Может, поставщик планомерно увеличивает стоимость закупки, или мы наняли дополнительный персонал, который пока что не влияет на прибыль. Все это помогает нам принимать верные управленческие решения и оставаться на плаву.
Периодичность данных отчётов может быть любой, и сперва может показаться, что чем чаще они, тем лучше. Однако это не так.
Если у вас будет ежедневный ОПиУ, то ввиду слишком маленького периода вы можете не заметить ключевых ошибок. Тут работают большие числа.
Рекомендуемые периоды такие: месяц, квартал, год. Хорошо, если отчёты будут регулярными, тогда их будет легче сравнивать между собой.
Как читать эту карту диагноза беглым взглядом? Всё просто: если суммы расходов в таблице не идут в порядке уменьшения и между ними нет существенной пропорции, то либо что-то в компании не так, либо учёт составлен некорректно. А некорректный учёт ведёт к некорректным решениям. А они, в свою очередь, ведут к тому, что в ОПиУ будет нечего считать, ведь компания обанкротится. Так, конечно, проще, но намного грустнее.
Отличия данных касательно МСФО и РСБУ
Если сравнить два этих списка, можно увидеть, что МСФО и РСБУ предполагают отличающиеся данные, которые будут приведены в отчетах о прибылях и убытках МСФО и РСБУ. В то же время, обе эти системы предполагают возможность внедрения в перечень показателей отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей в том случае, когда это приведет к улучшению информационной наполненности и понятности касательно денежных результатов деятельности компании.
Алгоритм раскрытия некоторых показателей также различен для РСБУ и МСФО в отчете о прибылях и убытках. В пункте 85 МСФО (Л45) 1 установлено обязательство компании по исключению представления любых статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете, так и в примечаниях к финансовой отчетности. Согласуясь с принятыми в РФ финансовыми стандартами, данные о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах необходимо раскрывать в составе информации о прочих доходах и расходах.
Следующее отличие касается алгоритма составления отчета – по стандартам МСФО нужно представлять анализ расходов, применяя классификацию, основанную или на характере расходов, или на их назначении внутри компании исходя из того, какое из этих представлений подходит больше. При этом одобряется фиксация данного анализа конкретно в отчете о прибылях и убытках. В пункте 21 ПБУ 10/99 предусмотрено раскрытие данных о расходах с разделением на себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, работ, коммерческие и управленческие расходы, иные расходы в отчете. Данные о количестве расходов по обычным видам деятельности в разрезе частей затрат; об изменениях в сумме расходов, не относящихся к исчислению себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; о затратах на формирование резервов могут быть раскрыты исключительно в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке.
Руководствуясь МСФО затраты разделяются на подклассы, чтобы подчеркнуть те составляющие финансовых результатов работы предприятия, которые могут отличаться по следующим моментам: частота, потенциал прибыльности или убыточности, предсказуемости. Представление данного анализа доступно в формах (двух), определяющих формат отчета.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (РСБУ)
ПАО «Аэрофлот» за 2018 год, а также посмотреть табличную форму и оригиналы этих отчетов по отдельности в соответствующих разделах.
Значение каждого из указанных допущений рассмотрено нами в статье «Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации», опубликованной в журнале «Новая бухгалтерия» N 11 за 2006 г.
Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
Общую форму обязаны применять все предприятия, за исключением компаний — субъектов малого предпринимательства, которые могут по своему желанию заполнять ОФР по упрощенной форме.
Правила бухгалтерского, налогового и финансового учёта в разных странах не всегда совпадают. Это усложняет международное взаимодействие контрагентов и не даёт бизнесу выходить за пределы одного государства. Поэтому с 1973 года существуют единые стандарты для ведения учёта и подготовки отчётности.
МСФО включает в себя комплекс стандартов, интерпретаций и приложений. Также существуют рекомендации по внедрению и использованию международных правил.
Информацию из отчётности по МСФО используют следующие категории организаций:
- контрагенты компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
- инвесторы, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
- государственные структуры, которые контролируют определённые сферы деятельности.