Налог на имущество организаций в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организаций в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

К данной группировке относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т. д.

В состав нежилых зданий и их частей включаются арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

• система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

• внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием;

• внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

• внутренние телефонные и сигнализационные сети;

• вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

• подъемники и лифты.

Перевод ОС в необоротные активы

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

• прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
• основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
• ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
• условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
• перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Объекты налогообложения

Для российской организации объектом обложения является:

1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении неё определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она:

• передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
• передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
• внесена в совместную деятельность;
• получена по концессионному соглашению;
• получена вами как управляющей компанией ПИФ;

2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость .

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации .

Если недвижимость к деятельности представительства не относится, то она будет объектом обложения в тех же случаях, что и у иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ.

Вопрос: Является ли жилье, которое не числится как ОС, объектом обложения налогом на имущество для иностранной организации с представительством в РФ?

Ответ: Да, является, если по общему правилу:

• недвижимость находится в РФ и принадлежит организации на праве собственности (получена по концессионному соглашению);
• налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая по общему правилу:

• находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;
• получена по концессионному соглашению;
• налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

Ответственность за неуплату налога

Как и за неуплату любого налога за неуплату налога на движимое имущество подвергается ответственности.

Вид ответственности	Нормативный акт	Наказание
Налоговая	НК РФ	На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58). Штраф составит 20% от суммы недоимки, при умышленной неуплате – 40% (ст. 122).
Административная	КоАП РФ	Неуплата налога из-за нарушения правил бухучета (искажение более 10%), штраф – от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11).
Уголовная	УК РФ	Штраф, принудительные работы и лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест, лишение свободы (ст. 199 и 199.1)

На основании НК РФ требование об уплате штрафов ФНС направляет в течение 20 рабочих дней с даты принятия решения на основе результатов налоговой проверки.

Льготы в отношении движимого имущества

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества.

С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения.

Согласно новой редакции п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) с 1 января 2015 г. освобождению от налога на имущество подлежит движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств. Можно ли рассматривать новую редакцию как автоматическое перемещение старых норм подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона № 202-ФЗ) в разряд льготных операций?

Во-первых, в определенных ситуациях налоговая льгота не работает. Так, если основные средства получены в результате реорганизации, ликвидации организации либо от взаимозависимых лиц, то начиная с налоговой отчетности за I квартал 2015 г. они облагаются налогом на имущество на общих основаниях.

Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками освобождением. Так, на практике имело место перераспределение имущества внутри группы взаимозависимых лиц, а также путем реорганизации, ликвидации организации.

Напомним, что взаимозависимыми признаются лица в случае, если их отношения могут оказать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). В пункте 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень таких оснований. Например, одним из оснований взаимозависимости является доля участия одной организации в другой организации. Если эта доля составляет более 25%, то организации признаются взаимозависимыми.

И если организация получила движимое имущество в 2013—2014 гг. от реорганизованной либо ликвидированной организации, а также от взаимозависимых лиц, оно исключалось из налоговой базы по налогу на имущество.

Причем против подобной имущественной налоговой оптимизации не возражали и представители финансового ведомства (см. письма Минфина России от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 № 03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 № 03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 № 03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477, от 14.05.2013 № 03-05-05-01/16580, от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876).

Теперь взаимозависимое лицо либо правопреемник реорганизованной, ликвидированной организации не освобождается от уплаты налога на имущество как по ранее полученному движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц, так и по вновь приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества, относящегося к I—II амортизационным группам. Однако в этом случае у организации отсутствует обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.), поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Во-вторых, для остальных налогоплательщиков введенные поправки не только сохраняют ранее действовавшие преференции, но и добавляют новые в виде выведения из-под объекта налогообложения движимого имущества I—II амортизационной группы, принятого к учету до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ введен новый п. 26 в ст. 381 НК РФ, который касается имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Так, с 1 января 2015 г. освобождается от налогообложения имущество организации, учитываемое на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенное на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Отметим, что законами субъектов РФ, как правило, предусматриваются дополнительные налоговые льготы для определенной категории налогоплательщиков. Так, Законом Челябинской области № 155-ЗО от 23.06.2011 «О налоге на имущество организаций» снижена ставка налога на имущество в случае приобретения (создания) организацией в налоговом периоде основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг стоимостью не менее 8 млн руб.

При этом пониженная ставка рассчитывается по специальной формуле, и льгота по налогу на имущество распространяется только на созданные и (или) подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекты основных средств, а не на все имущество предприятия.

Организация раздельного учета

Как следует из приведенного расчета (см. пример 3), налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

— движимое имущество, не подлежащее налогообложению;

— льготируемое движимое имущество;

— движимое имущество, подлежащее налогообложению.

Для этого необходимо открыть к счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» соответствующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства, не подлежащие налогообложению»;

— 01-2 «Льготируемые основные средства»;

— 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению»;

— 02-1 «Амортизация по основным средствам, не подлежащим налогообложению»;

— 02-2 «Амортизация по льготируемым основным средствам»;

— 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

В том случае если компания ранее не включала в расчет налога на имущество движимые объекты, полученные в результате реорганизации (ликвидации) организации либо от взаимозависимых лиц, то по состоянию на 1 января 2015 г. необходимо перевести стоимость таких активов на субсчета 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению» и 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

Кратко о налоге на имущество

Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

• доверительное управление;
• временное владение;
• часть учредительного капитала.

Сроки представления декларации и штрафы за их нарушение

Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Если эта дата выпала на выходной день, значит, срок сдачи сдвигается на следующий рабочий день.

Декларацию по налогу на имущество можно сдать в электронном виде по ТКС через операторов электронного документооборота (ЭДО). Если среднесписочная численность сотрудников организации менее 100 человек, то можно представить бумажный вариант по почте с описью вложения, а также лично посетив налоговую или отправив туда представителя с доверенностью.

Штраф за непредставление декларации в срок при полностью уплаченном налоге составит 1000 руб. Если налог также не уплачен вовремя, то штраф составит от 5 до 30% от неуплаченной суммы.

Облагается ли транспорт налогом на имущество организации

С юридическими лицами все обстоит значительно сложнее. В общем и целом закон предусматривает для них необходимость выплаты государственного сбора. При этом тот факт, должна ли организация платить налог на имущество за автомобиль, будет зависеть от нескольких нюансов.
Несколько лет назад, 1 января 2013 года, государство освободило организации от уплаты налога на движимую собственность, принятую в качестве основных средств, начиная с этой даты. Тот транспорт, который был зарегистрирован ранее этого срока, остался в списке имущества, подлежащего налогообложению.

Решив воспользоваться такой поблажкой, многие коммерческие структуры пытались прибегнуть к различным хитростям, дававшим им возможность регистрировать движимое имущество уже после 01.01.13 и не выплачивать за него пошлину. В частности, заявляли, что имущество не использовалось до указанного срока ввиду необходимости решения определенных технических вопросов. Или придумывали иные варианты, освобождавшие их от обязанности уплаты налогового сбора.

Чтобы предупредить дальнейшие мошеннические схемы, в законодательство 1 января 2020 года была внесена поправка. Согласно ей налог на имущество в виде автомобиля для юридических лиц в 2019 году будет действовать в отношении движимого имущества, которое принято на учет в качестве основного средства после 01.01.13 в результате:

• реорганизации юрлица;
• передачи (любым способом) от взаимозависимого лица (например, учредителя фирмы);
• ликвидации юридической компании.

Кроме этого, 1 января того же года была принята и еще одна поправка, освобождающая юридические лица от уплаты имущественного налога с «движимости», относящейся к 1-й и 2-й амортизационным группам. Что касается того, облагается ли налогом на имущество автомобиль организации в 2020 году, попадающий в амортизационную группу начиная с 3-й и далее, то ответ положительный.

Облагаются ли транспортные средства налогом на имущество?

В гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ нет специальных положений, которые были бы посвящены вопросам обложения или освобождения от налогообложения исключительно объектов транспортных средств.

Мы рассказывали в отдельном материале, что с 01.01.2018 в порядок налогообложения движимого имущества были внесены изменения.

С 2020 года движимое имущество (в т.ч. транспортные средства), принятое на учет с 01.01.2013, не облагается налогом на имущество, только если законом субъекта РФ такая льгота установлена (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). К указанному имуществу законом субъекта РФ может быть также предусмотрено не полное освобождение, а лишь предоставление определенных налоговых льгот, например, пониженной ставки (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

Но даже если законом субъекта РФ движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 не освобождено от налогообложения, такое имущество в 2020 году облагается налогом по ставке не более 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Данное исключение не касается движимого имущества, которое было принято на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации организаций;
• передачи имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

При ответе на вопрос, облагаются ли налогом на имущество организаций транспортные средства, нужно учитывать и иные льготы, предусмотренные ст. 381 НК РФ и региональным законодательством. Например, не облагаются налогом на имущество транспортные средства, как и любое иное имущество, организаций-«сколковцев» (п. 20 ст. 381 НК РФ). А, скажем, в Москве не облагаются налогом на имущество также транспортные средства, зачисленные в штаты автоколонн войскового типа организациями грузового автомобильного транспорта, которые выполняют государственный оборонный заказ (пп. 17 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64).

Если в отношении транспортных средств конкретной организации не предусмотрено предоставление налоговых льгот ни НК РФ, ни региональным законодательством, такие транспортные средства облагаются налогом на имущество в общем порядке по ставке 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Что является объектами налогообложения?

За автомобили могут начисляться два вида налога: транспортный и имущественный, при рассматривании машины как движимого имущества.

Транспортный налог обязателен к уплате для граждан, проживающих на территории РФ вне зависимости от региона, где зарегистрирован транспорт. Это регламентируется 357 ст. НК РФ. Это же правило касается и организаций, в составе основных средств которых имеются транспортные средства.

Компании должны самостоятельно производить расчёт суммы налога и авансовых платежей по нему. За физических лиц это делают сотрудники ФНС, основываясь на информации государственных регистрационных служб.

Транспортный налог рассчитывается по итогам налогового периода. На сумму налога будут влиять ставка, налоговая база и количество автомобилей, находящихся в собственности у человека.

Транспортным налогом облагается:

• автомобиль;
• мотоцикл;
• автобус;
• самоходные гусеничные машины;
• лодки, парусники, катера, вертолеты, снегоходы, самолеты и водный или воздушный транспорт.

Налог можно не выплачивать за следующие виды транспорта:

• Моторную или весельную на лодку, мощность двигателя которой не превышает 5 л.с.
• Предназначенные для инвалидов и приобретенные на средства соцзащиты легковые автомобили, мощность двигателя которых не превышает 100 л.с.
• Промысловые морские и речные суда, предназначенные для перевозки людей или грузов по воде и находящиеся в собственности организации или бизнесменов.
• Технику, предназначенную для сельскохозяйственных работ, при условии нахождения ее в собственности крестьянских или фермерских хозяйств.
• Транспортное средство, находящиеся в собственности органов власти или различных государственных ведомств.
• Авиационную технику, предназначенную для оказания медицинских услуг в отдаленных районах страны.
• Суда, которые зарегистрированы в международном реестре.

Вышеуказанные категории транспортных средств освобождаются от уплаты налога согласно 358 статье НК РФ.

Под движимыми активами по имущественному налогу подразумевается автомобили, производственное оборудование, мебель, деньги, компьютеры и иные объекты налогообложения, не попадающие под категорию недвижимость.

Так что относится к категории движимого имущества, которое не попадает под действие налогового законодательства?

Разумеется, в первую очередь сюда относят транспортные средства и офисную мебель, компьютерное оборудование и прочие инструменты, необходимые компании для ведения ее деятельности. Дата ввода конкретного имущества в эксплуатацию обязательно должна быть полностью отражена в его инвентарной карте.

А потому опытные юристы советуют сразу же разделять всю инвентаризируемую отчетность на два класса: недвижимость и движимое имущество, попадающее под действие налога, а также движимое имущество, которое им уже не облагается. Для этого к счетам 01 и 08 открываются дополнительные субсчета. Это не только значительно сократит затрачиваемое на выполнение подобных операций время, но и поможет избежать множества неприятных ситуаций.

Увы, но сразу хочется сказать о том, что налог на имущество бюджетной организации будет выплачиваться в полном объеме, так как каких-то послаблений не предусмотрено в принципе.

Напоследок еще раз возвратимся к некоторым категориям организаций, которые или полностью освобождаются от данной выплаты в региональный бюджет, или имеют право на предоставление существенных по ним послаблений. Вот они:

• Религиозные организации не выплачивают налог в отношении того имущества, которое используется ими для отправления духовных обрядов. Обратите внимание: налог на имущество организаций (льготы предоставляются всем государственным конфессиям) не выплачивается только (!) на те объекты, которые служат для религиозной деятельности. Проще говоря, те же хозяйственные постройки им облагаются в полной мере.
• Общественные государственные организации инвалидов. Опять-таки они не выплачивают ставку налога в отношении тех материальных активов, которые используются ими непосредственно для осуществления своей деятельности.
• Фармацевтические организации (особенно производители вакцин) освобождены от уплаты имущественных сборов в отношении имущества, которое необходимо им для непосредственного производства лекарственных препаратов.
• Эти же льготы имеют все адвокатские организации.
• От налога освобождаются государственные научные комплексы.

Экономическая природа налога, с теоретической точки зрения, обозначается в определении источника обложения (дохода, капитала) и самого того влияния, которое налог в конечном итоге оказывает на макро- и микроэкономические процессы в экономике^[10].

Налог на имущество предприятий уплачивается владельцем имущества (как собственником, так и правообладателя других вещных прав на имущество). Экономическим языком говоря, этот налога – это ничто иное, как изъятие части ожидаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических реалиях от использования подлежащего облажению налогом имущества^[11].

Таким образом, из вышесказанного вытекают 2 функции: стимулирующая и фискальная. Фискальная – по той причине, что налог на имущество обеспечивает стабильные доходы территориальных бюджетов, ввиду того, что вносится в первоочередном порядке с отнесением затрат по его уплате на прямую себестоимость продукции. Стимулирующая характерна заинтересованностью организации в подлежащих к уплате меньших сумм, чем побуждает стремление плательщика быстрее избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества^[12].

Изучая принципы налогообложения имущества предприятий в комплексе, необходимо обратиться к основам налогообложения в целом, которые приведены в ст.3 НК РФ^[13]:

— не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в прямой зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

— не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободу перемещения в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо каким иным способом ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

— каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы;

— все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

— при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть определены таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ему необходимо платить;

— ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, которые не отражены в Налоговом Кодексе;

— все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (лица, уплачивающего сборы)^[14].

На основании оговоренных принципов формируются и основные этапы процесса расчета и уплаты налога на имущество, который уплачивается юридическими лицами, которые в свою очередь, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются его налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и прямым образом относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Данный налог необходимо уплачивать даже в том случае, когда за отчетный период организация получила убыток от своей деятельности^[15].

В соответствии с нормами главы 30 Налогового Кодекса РФ, налог на имущество организаций устанавливается законными актами субъектов Российской Федерации и является обязательным к уплате на всей территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в его действие.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Периодами отчета признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе^[16].

Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество, за исключением территорий и категорий организаций по которым принят особый налоговый режим, или имеются льготы, в частности по инвестиционным направлениям в территории^[17].

Само понятие налогооблагаемого имущества расписывается в ст.374 НК РФ – «Объект налогообложения». Например, объектом налога на имущество для российских организаций признается всё движимое и недвижимое имущество (включая то имущество, которое передано во временное владение, распоряжение, пользование или доверительное управление, внесенное как вклад в совместную деятельность), отраженное в балансе как объекты основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно, никакое другое имущество не может приниматься в качестве объекта налогообложения. Если какое-то имущество не принадлежит к объектам основных средств по существующим правилам бухгалтерского учета, оно уже не может быть объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 56 Бюджетного Кодекса РФ, указанные налоговые доходы должны будут полностью или частично переданы органами государственной власти субъектов России в соответствующие бюджеты органов местного самоуправления. Поступления от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты муниципальных образований согласно нормативов отчислений, которые установлены законами субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством^[18].

Налоги на имущество не являются источниками федерального бюджета РФ (их доля в структуре равна нулю), и по причине того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ значительно меньше его же доли в консолидированном бюджете субъектов.

Снижение доли имущественных налогов в структуре общей суммы налоговых платежей связано с основными двумя причинами:

— увеличением роли других налогов (к примеру таких, как налог на добычу полезных ископаемых);

— использованием в качестве базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое, в свою очередь, приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, по причине отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств юридических лиц^[19].

В свою очередь, достоинством данного вида налога является его высокая степень стабильности налоговой базы в течение всего налогового периода, а также независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика данного налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока его уплаты, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеня – это не что иное, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих начисленных пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и не зависит от иных других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, в том числе и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), уже начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога (сбора).

Согласно действующего законодательства, объектом налогообложения признается любое движимое и недвижимое имущество, которое отражено на балансе предприятия в качестве объектов основных средств. Следовательно, в нашем случае это транспортные средства, производственное оборудование, инвентарь.

Сам порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) объектов основных средств регламентируется:

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно пункта 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объектом учета признается объект который предназначен: для использования его в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; для осуществления управленческих нужд организации; для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование по договорным отношениям. Стоит отметить, что бывают ситуации, когда организации приобретают имущество, которое не предназначено для использования каким-либо образом в собственной предпринимательской деятельности. Как пример — ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией для его последующего сноса и ведения строительства. В подобной ситуации, согласно Письму Минфина России от 22.04.2008 №03-05-05-01/2,4 данный объект к основным средствам не относится и, следовательно, не облагается налогом на имущество. В случае, когда приобретенное на правах собственности ветхий объект не ликвидирован, а строительство не начато и он используется в экономической деятельности предприятия (сдается в аренду, используется для оказания услуг и т.п.), то такое имущество должно быть уже переведено в соответствии с требованиями п. 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств и, соответственно, подлежит налогообложению;

— предприятие не предполагает дальнейшую перепродажу своего объекта. Следует отметить, в случае, когда организация приобретает имущество для последующей перепродажи, то такое имущество должно учитываться в бухгалтерском учете в качестве товара (готовой продукции) и не включаться в состав основных средств. По этой причине такое имущество не может признаваться объектом налогообложения налогом на имущество. Такое мнение нашло отражение в Письмах Минфина России от 23.06.2009 №03-05-05-01/36, от 07.11.2008 №03-05-05-01/65, от 25.09.2007 №03-05-06-01/104;

— объект учета предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— объект учета способен приносить предприятию экономические выгоды (прибыль) в будущем периоде. В то же время, некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том случае, если он предназначен:

— для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

— для управленческих нужд некоммерческой организации.

Итак, подводя итог вышеобозначенному стоит отметить, если в учетной политике организации предусмотрен определенный лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 тыс. руб. за единицу, то уже приобретенное имущество стоимостью ниже установленного лимита может и не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств а, следовательно, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.03.2008 №03-05-05-01/17.

Следует обратить внимание, что принятая к бухгалтерскому учету стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Бывают случае, когда организации временно не используют основные средства и переводят их на собственную консервацию. Организации также могут отправить имущество на восстановление посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В подобных случаях такое имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объекта основных средств, на что указывает п. 20 Методических указаний, и, соответственно, оно остается объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 15.05.2006 №03-06-01-04/101).

Стоит обратить внимание, что основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Дополнительно на счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства организации, которые находятся в эксплуатации, запасе (консервации), в аренде, доверительном управлении. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — материальные ценности (имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Необходимо отметить, что также к затратам организации в объекты, которые в будущих периодах будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, также необходимо относить и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.

В тех случаях, когда организация осуществляет затраты в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно Письму Минфина России от 03.03.2009 №03-05-05-01/15, такие затраты необходимо учитывать отдельно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае, когда организация уклоняется от необходимой государственной регистрации объекта, необходимо иметь в виду, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не являются основанием для освобождения от процедуры налогообложения, по тому факту, что оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. В таком случае уклонение от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, уже с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога на имущество организаций. Это подтверждается и Письмом Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30.

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар и т.д.) объекты основных средств, и тем самым увеличивая величину стоимости имущества, при одновременной ликвидации их (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал и т.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2017 г. на предприятии ООО «Золотой налив» представлено в следующей таблице 3.

Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовых платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 3 — Изменение основных средств за 2010-2011 годы

тыс. руб.

Год	2017г.
Поступило	Выбыло	Изменение за период
2015	738	415	323
2016	453	60	393
2017	506	—	506

Таблица 4 — Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, руб.

Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы

В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.

Применяемый спецрежим	Порядок налогового учета лизинговых операций
УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом
ПСН	Расходы по лизингу не учитываются
ЕСХН без НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
ЕСХН с НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты

Похожие записи:

• Алименты на ребенка если отец официально не работает
• Как открыть приют для животных. Пошаговое руководство
• Когда менять паспорт РФ по возрасту