Новое в учете убытков от уступки права требования
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новое в учете убытков от уступки права требования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2015 г. введены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой по правилам разд. V.1 НК РФ. Статья 279 НК РФ дополнена п. 4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ).
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
Комментарий к ст. 279 НК РФ
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Таким образом, срок платежа по основному договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, определяется на основании условий соответствующего основного договора, действующего на дату уступки права требования.
Как разъяснено Минфином России в письмах от 29.12.2008 N 03-03-06/2/181 и от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123, в случае, если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.
В письме от 15.03.2010 N 03-03-06/2/44 Минфин России указывает, что уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.
Если исходя из положений пункта 2 статьи 266 НК РФ и Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П дебиторская задолженность по ссуде признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ к списанной задолженности неприменима.
В противном случае необходимо восстановить в налоговом учете суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на внереализационные доходы.
Как отмечено в письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, при реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 НК РФ не установлено иное, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.
В отношении неустойки по кредитному договору, по мнению Минфина России, указанные суммы могут быть включены в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В письме Минфина России от 15.12.2011 N 03-03-06/1/826 указано, что при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ.
Внимание!
В силу статьи 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Как разъясняет Минфин России в письме от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.
Ранее в письме от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143 Минфин России приходил к выводу, что в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 279 НК РФ, налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.
Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Минфина России, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.
В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании статей 268 и 279 НК РФ не имеется.
При этом в судебной практике по данному вопросу единая позиция отсутствует.
Уступка права требования налогообложение
1.
При уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.
2 статьи 269 настоящего Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.
1 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Положения настоящего пункта и абзаца первого пункта 4 настоящей статьи также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.2.
При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
- абзац второй утратил силу;
- абзац третий утратил силу.
- Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству.
3.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 настоящего Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.
Приобретение права требования по договору займа. Учет у цессионария на УСН
ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму. Как нам отразить это в учете?
Согласно п. 1 ст. 807
ГК РФ по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным
, если это прямо оговорено в договоре.
Вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом, организация становится стороной обязательства
.
В силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу
другого лица
(кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (
п. 1 ст. 307 ГК РФ
).
В обязательстве, вытекающем из договора, каждая из сторон является одновременно должником и кредитором
.
Гражданское законодательство предусматривает, что как должник, так и кредитор в обязательстве могут быть заменены
на нового должника или нового кредитора.
Если в обязательстве меняется кредитор
, то есть требование кредитора переходит к другому лицу, это называется
уступкойтребования
.
FAQ по декларации на прибыль
Уже за 2014 год налоговики рекомендуют отчитаться по новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600. Срок подачи — 30 марта. Тем фирмам, которые отчитываются каждый месяц, необходимо отправить отчет в налоговую не позднее 2 марта, также, используя новую форму.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Новые строки появились в Приложении №2 к листу 02: 400-403. В них отражаются суммы, на которые организация корректирует налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с обнаружением переплаты налога в прошлые периоды. К таким ошибкам, обычно, относятся либо не учтенные расходы и убытки, либо включение в базу необлагаемого дохода.
Добавление новых срок позволяет вносить корректировки в текущем периоде без подачи уточненных деклараций. В зависимости от того, в каком году произошло завышение налога, заполняются строки 401-403. Перед тем, как указать сумму, напротив строк ставят год, за который вносится изменение. В строке 400 отражают общий размер денежных средств, на который будет уменьшена текущая налоговая база.
Данными строками можно воспользоваться только для уточнения по завышенной базе за прошлые периоды. В противоположной ситуации, когда ошибка приводит к недоимке, необходимо подать уточненную декларацию, по форме, действовавшей на тот период времени, по которому вносятся уточнения.
Налог на прибыль при договоре цессии
Сумма, которую кредитор получит в оплату уступаемого требования, учитывается в доходах, а цена приобретения и расходы по реализации — в расходах (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы признаются на дату уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).
Обычно долг продается с убытком, ведь новый кредитор будет нести расходы по получению долга.
Порядок учета убытка цедентом при уступке права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя (должника) — до даты уступки долга покупателя (п. 1 ст. 279 НК РФ) или после (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот порядок применяется только двумя категориями налогоплательщиков — продавцом товара (работ, услуг) и заимодавцем (кредитором по долговому обязательству), которые ведут учет доходов и расходов методом начисления.
Если уступка произошла до того, как наступил срок платежа по договору, убыток признается у продавца в периоде уступки.
Но сумма такого убытка лимитирована и не может превышать величину процентов, исчисленных согласно статье 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом учитывается срок начисления процентов, равный периоду от даты уступки до даты платежа по договору поставки.
Или, другими словами, если бы налогоплательщик взял кредит на сумму, равную доходу от уступки права требования, на период с момента уступки до момента платежа, ему пришлось бы заплатить за такой кредит определенную сумму процентов. На их сумму налогоплательщик и может снизить свою налогооблагаемую базу по прибыли, если эти проценты отвечают требованиям статьи 269 НК РФ.
Напомним, что проценты, включаемые в расходы, в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года должны были исчисляться по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза (для дохода от уступки права требования, полученного в рублях), и 22 % (если доход получен в иностранной валюте). На основании Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, применяется следующий порядок. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, по обязательствам в рублях и 15 % — по обязательствам в иностранной валюте.
При уступке долга после наступления даты платежа убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 % на дату уступки; 50 % по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года действует обновленная форма декларации с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н.
Данные по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
Договор цессии (договор уступки права требования) относится к особым договорам — в большинстве случаев путем заключения договора цессии осуществляется уступка требования. Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно обширна. Обычно образцы договора цессии необходимы, если сторонам нужен именно факт перехода прав как результат.
По образцу договора цессии право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, передается им другому лицу (цессионарию).
Договор уступки права требования является возмездным, консенсуальным и двусторонним
Объект и стороны договора цессии
Итак, договор цессии имеет своим результатом замену кредитора в обязательстве. Сделка по уступке права требования представляет собой действие первоначального кредитора по отказу от своих прав в отношении должника и передаче их новому кредитору.
Сторонами по договору цессии являются цедент (кредитор, уступающий право требования) и цессионарий (кредитор, приобретающий право требования по договору цессии). Никаких ограничений относительно правового статуса сторон законодательство не устанавливает.
Существенные условия договора цессии
Российским законодательством не определено, какие именно условия являются существенными для наличности и действительности договора цессии. Из этого следует, что единственным существенным (с точки зрения закона) условием договора цессии является условие о его предмете (ч.2 п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Предметом договора цессии может быть субъективное обязательственное право или право требования, причем при делимости предмета обязательства — как полностью (в отношении всего предмета обязательства), так и в части.
Цена договора цессии
Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным. Поскольку закон не устанавливает обязательных требований к цене по договору цессии, размер оплаты за уступаемое право требования будет определяться по соглашению сторон.
Форма договора цессии
Закон содержит специальные требования к форме договора цессии. В соответствии со ст.389 ГК РФ договор цессии, основанный на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть заключен в соответствующей письменной форме.
Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п.2 ст. 389 ГК РФ).
Дополнительные условия договора цессии
Цессия может быть совершена с различными целями и на основании различных сделок. Отсутствие в договоре цессии указаний на цели (основания) ее совершения не свидетельствует о ее недействительности. Действующее гражданское законодательство не содержит требования о включении в договор цессии информации об основании осуществления сделки.
По гражданскому кодексу согласие должника на заключение договора цессии не является обязательным условием, роме случаев, когда личность кредитора имеет существенное значение для должника. Кроме того, закон не обязывает уведомлять должника о заключении договора цессии, предупреждая лишь о том, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.
Признавая, как общее правило, возможность уступки требования, закон, тем не менее, устанавливает ряд ограничений. Во-первых, не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора (ст.383 ГК РФ). К этой группе относятся требования о выплате алиментов, пенсий, социальных пособий и т.д. Изменение кредитора в подобных обязательствах противоречит их природе. Во-вторых, действующее гражданское законодательство (п.1 ст. 388 ГК РФ) устанавливает недопустимость уступки требования кредитором другому лицу, если она противоречит закону, иным правовым актам или договору.
Бухгалтерский учет по договору цессии
Учет у цедента
Для отражения операций по уступке права требования применяются общие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора. Организация-цедент, для которой реализация имущественных прав не является обычным видом деятельности, отражает уступку права требования дебиторской задолженности по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет 62 Кредит 90 – Отгружена продукция
Дебет 90 Кредит 76 с/сч «НДС» – Начислен НДС
Дебет 90 Кредит 43 (41, 44) – Списана себестоимость отгруженной продукции
Дебет 90 Кредит 99 – Отражен финансовый результат по реализации
Дебет 76 Кредит 91 – Отражена уступка права требования
Дебет 91 Кредит 62 – Списана стоимость права требования
Дебет 91 Кредит 76 с/сч «НДС» – Начислен НДС с полученной от уступки права требования положительной разницы
Дебет 99 (91) Кредит 91(99) – Отражен финансовый результат от уступки права требования
Дебет 76 с/сч «НДС» Кредит 68 – Начислен НДС к уплате в бюджет по первоначальной сделке
Дебет51 Кредит 76 – Поступили на расчетный счет денежные средства от цессионария
Дебет 76 с/сч «НДС Кредит 68 – Начислен НДС с положительной разницы к уплате в бюджет.
Обычно продажа права требования долга происходит с убытком, этот убыток всегда образуется на дату подписания акта уступки. А порядок его признания в расходах зависит от того, когда именно право требования перешло от продавца к третьему лицу.
Переуступка произошла до наступления срока платежа
Если право требования было передано до момента оплаты, который был предусмотрен первоначальным договором, то убыток можно списать сразу после подписания акта с третьим лицом. Но для того чтобы определить сумму списываемого убытка, необходимо рассчитать размер процентов, которые компания уплатила бы, если бы взяла заем, равный доходу от уступки права требования. Сумма процентов рассчитывается с учетом требований ст.269 НК РФ. Причем проценты берутся за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором. Потом нужно сравнить эти проценты с реально полученным убытком. Меньшая сумма учитывается в расходах.
Переуступка произошла после наступления срока платежа
А если право требования передано после того, как истек срок оплаты товара по договору, то убыток можно списать полностью, но в два этапа. 50 процентов суммы можно учесть в расходах на день уступки, а остальные 50 процентов — по истечении 45 календарных дней с этой даты (ст.279 НК РФ).
Учет у цессионария
В бухгалтерском учете нового кредитора, приобретенная в порядке уступки права требования, дебиторская задолженность будет отражаться в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» как финансовые вложения в фактической сумме затрат на его приобретение.
Дебет 58 Кредит 76 – Приобретено право требование
Дебет 58 Кредит 76 – Отражены расходы по приобретению права требования
Дебет 51 Кредит 91 – Погашен долг первоначальным должником
Дебет 91 Кредит 58 – Списано право требования
Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС с положительной разницы
Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) – Отражен финансовый результат
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с сумvы превышения необходимо дополнительно уплатить НДС в том периоде, в котором получена эта сумма.
Приложения договора цессии
Договор цессии содержит приложения:
График платежей. (График платежей — приложение к договору, в котором четко регулируются сроки, условия и размеры платежей. График применяется на основании и в соответствии с договором, к которому прилагается; суммы платежей и условия их выплат определяются индивидуально в каждом конкретном случае).
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
| 58 | 76(А) | 110000 | Покупка право требования долга (финансовое вложение) |
| 76(А) | 51 | 110000 | Оплата цеденту с р/с |
| 51 | 76(Б) | 120000 | Поступил на р/с платеж от должника |
| 76(Б) | 91.01 | 120000 | Отражена выручка |
| 91.02 | 58 | 110000 | Отражены расходы |
| 91.02 | 68.02НДС | 1666,67 | Начислен НДС по операции (10000*20/120) |
Специальных документов для отражения операций цессии в программе нет. Иногда в таком случае используют документ «Операция», где пользователь вручную заполняет необходимые проводки. У такого варианта много минусов. Во-первых, для получения корректных отчетов и заполнения регламентированной отчетности зачастую важны не проводки, а записи регистров, которые при использовании документа «Операции» не формируются. Во-вторых, имеют место быть ограничения по выбору печатных форм.
Исходя из этого, попробуем отразить в 1С договор цессии с использованием стандартных документов, что проще всего в этой ситуации сделать, показав операции у организации-должника. С этого и начнем.
Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?
По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.
Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».
Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:
- расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
- расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
- выплаченные вознаграждения посреднических организаций.
Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).
И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.
Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.
Оформление в программе 1С
В 1С в таких случаях совершаются ручные проводки. Формируются документы в разделе «Операции, введенные вручную», найти пункт можно в меню «Операции».
Переуступка долга между юридическими лицами в 1С отражается следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| Дт 76.09 (с аналитикой по кредитору) | Кт 91.01 | Сумма по проводке составлена из обязательства цессионария по соглашению |
| Дт 91.02 | Кт 62.01 | Указывается размер ДЗ в соответствии с суммой у цедента |
Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?
По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.
Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».
Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:
- расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
- расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
- выплаченные вознаграждения посреднических организаций.
Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).
И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.
Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражен доход от переуступки обязательства | 76 | 91-1 |
| Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга | 91-2 | 58 |
| Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) | 91-2 | 68 |
| Получена оплата за переуступленное право требования | 51 | 76 |
Убыток при уступке права требования долга
В большинстве случаев операция по уступке права требования долга убыточна. Да это и понятно, ведь избавляются, как правило, от просроченной задолженности, поэтому говорить о прибыльности сделки не приходится. Убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ) и учитывается при налогообложении прибыли организациями, осуществляющими исчисление доходов (расходов) методом начисления, в особом порядке, в зависимости от того, когда произошла цессия — до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ), либо после обозначенного момента (п. 2 ст. 279 НК РФ). Кстати, положения данных пунктов применяются и к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (см. также Постановление ФАС УО от 16.05.2007 N Ф09-3646/07-С3).
Отметим, что дата получения уступки права требования, в силу п. 5 ст. 271 НК РФ, определяется как день подписания акта уступки права требования. Однако Гражданский кодекс не предусматривает составления подобного акта: требование по денежному обязательству относится к имущественным правам (то есть не имеет материально-вещественной структуры). Оно может быть передано кредитором другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Сделки (договоры) между юридическими лицами, согласно ст. 161 ГК РФ, заключаются в письменной форме, и оформлять (дополнительно к договору) акт уступки права требования не требуется.
Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48) п. 5 ст. 271 НК РФ о подписании сторонами акта на предмет соответствия нормам Гражданского кодекса: под актом уступки права требования следует понимать договор и датой признания доходов от уступки права требования товаров (работ, услуг) следует считать дату подписания договора об уступке права требования.
В Письме Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187 указано: убыток, полученный при уступке организацией — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, образуется на дату подписания акта уступки права требования.
Итак, обратимся к ст. 279 НК РФ: отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Но как рассчитать убыток, ведь цена договора цессии (в зависимости от того, какого мнения придерживается налогоплательщик) либо включает в себя НДС (напомним, что контролирующие органы считают, что при уступке денежного требования необходимо начислить и уплатить в бюджет налог), либо не содержит его (в прошлом номере было отмечено, что цедент при первичной продаже дебиторской задолженности НДС не начисляет)? Да и стоимость реализованной продукции (если речь идет об облагаемых НДС операциях) также включает налог.
Титова С.И. НДС и уступка денежных требований.
К сожалению, разъяснения на этот счет отсутствуют, а между тем вопрос довольно серьезный. С одной стороны, проводя аналогию с безнадежной дебиторской задолженностью, которая, как известно, списывается в налоговые расходы вместе с НДС , хочется предположить, что в данном случае следует поступить так же и при расчете убытка от реализации права требования долга — учесть стоимость реализованного товара (работ, услуг) с НДС. С другой стороны, контролирующие органы рассуждают иначе: по их мнению, образовавшийся в результате уступки права денежного требования убыток в целях налогообложения следует учитывать без НДС. Арбитражная практика (точнее, ее отсутствие) также не вносит ясности в данный вопрос. Впрочем, в базе данных есть одно Постановление — ФАС ЗСО от 01.08.2005 N Ф04-4944/2005(13510-А27-33), на основании которого многие приходят к выводу о том, что налог при расчете убытка от уступки права требования долга не учитывается. Автор статьи к их числу себя не относит и ссылку на данное судебное решение считает некорректной. Получается, что выбор остается за налогоплательщиком, и не исключено, что он может привести к налоговым спорам.
Письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@.
Право требования долга реализовано после наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг)
При этом варианте убыток принимается в следующем порядке: 50% от его суммы включаются в состав внереализационных расходов на дату уступки требования, а другая половина убытка учитывается в целях налогообложения по истечении 45 дней с даты уступки требования.
Пример 2. 10.01.2008 ООО «Комета» реализовало товары организации «Альфа» стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость покупных товаров — 160 000 руб. Согласно договору купли-продажи срок оплаты товаров — через две недели после даты их отгрузки (24.01.2008). Однако покупатель вовремя не расплатился, в связи с этим ООО «Комета» 18.02.2008 уступает право требования долга за 190 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Комета» будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Январь 2008 г. | |||
| Отражена реализация товаров | 62 | 90-1 | 236 000 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 36 000 |
| Списана покупная стоимость товаров | 90-2 | 41 | 160 000 |
| Отражен финансовый результат ((236 000 — 36 000 — 160 000) руб.) |
90-9 | 99 | 40 000 |
| Февраль 2008 г. | |||
| Отражена уступка права требования | 76 | 91-1 | 190 000 |
| Поступили денежные средства | 51 | 76 | 190 000 |
| Списана дебиторская задолженность покупателя | 91-2 | 62 | 236 000 |
| Отражен убыток от реализации дебиторской задолженности ((190 000 — 236 000) руб.) |
99 | 91-9 | 46 000 |
| Начислен ОНА (23 000 руб. x 24%) | 09 | 68 | 5 520 |
| По истечении 45 дней после уступки права требования | |||
| Погашен ОНА | 68 | 09 | 5 520 |
Организация считает, что убыток в целях налогообложения рассчитывается исходя из стоимости услуг, включающей в себя НДС. Тогда сумма убытка составит 46 000 руб. (236 000 — 190 000).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (18.02.2008). Остальные 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. При этом суммы признанного убытка отражаются по строке 160 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата на дату подписания соглашения об уступке (18.02.2008). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли сумма убытка — 23 000 руб. (46 000 руб. x 50%) — является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ней образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 — 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен по истечении 45 дней с даты уступки права требования долга (в апреле 2008 г.).
Договор цессии: платим налог на прибыль
Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187). А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.
Срок платежа по договору уступки права требования определяет порядок учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли. Налоговый кодекс предусматривает 2 варианта учета убытка от уступки права требования в зависимости от того, когда был заключен этот договор: до наступления срока платежа или после его наступления (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).